一、 單項選擇題（共20題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意）
1.納稅人抗稅，依照《稅收征收管理法》及《刑法》有關條款的規(guī)定，構成犯罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款（�。┝P金。
A.1倍以上5倍以下
B.10倍以下
C.1倍以上3倍以下
D.5倍以上
標準答案：A
依據(jù)：教材第二章第三節(jié)，第42～43頁。
考核目的：抗稅行為及處罰。
2.納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化時，應在工商行政管理機關辦理變更登記之日起，或經(jīng)有關部門批準之日起（ ）內(nèi)，持相關證件向稅務局申請變更稅務登記。
A.15 B.30
C.10 D.45
標準答案：B
依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第29頁。
考核目的：變更稅務登記的時限要求。
3.注冊稅務師為納稅人、扣繳義務人設計依法合理納稅方案，對每一種方案的稅收負擔率進行測定，選擇稅負較輕的方案，這種方法稱為（�。�
A.比較費用籌劃
B.比較效益籌劃
C.比較稅負籌劃
D.比較成本籌劃
標準答案：C
依據(jù)：教材第十六章第二節(jié)，第512～513頁。
考核目的：枈稅負籌劃的方法。
4.下列哪一種稅務代理檔案應永久性保存？（�。�
A.稅務代理協(xié)議書
B.代理納稅審查報告
C.制作涉稅文書的工作記錄
D.計稅資料的匯總計算表
標準答案：A
依據(jù)：教材第十七章第二節(jié)，第519頁。
考核目的：區(qū)分永久性檔案及當期檔案。
5.根據(jù)納稅人會計帳簿、采購、生產(chǎn)、銷售等之間的必然聯(lián)系，進行測算以核實帳面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法稱為（�。�。
A.核對法
B.比較分析法
C.查詢法
D.控制計算法
標準答案：D
依據(jù)：教材第十章第一節(jié)，第334頁。
考核目的：查帳方法。
6.納稅人領購發(fā)票，須先將已使用完的發(fā)票存根聯(lián)，交稅務機關審核無誤后，再購領新發(fā)票，這種方式稱為（�。�。
A.驗舊購新
B.批量供應
C.交舊購新
D.定額供應
標準答案：A
依據(jù)：教材第四章第一節(jié)，第100頁。
考核目的：發(fā)票購領方法。
7.某企業(yè)總機構在甲地，分支機構在乙地，其增值稅一般納稅人認定手續(xù)應在（�。┲鞴芏悇諜C關申請辦理。
A.甲地
B.乙地
C.各自機構所在地
D.總機構的上級主管部門所在地
標準答案：C
依據(jù)：教材第三章第二節(jié)，第83頁
考核目的：不在同一縣市的，增值稅一般納稅人認定登記手續(xù)。
8.納稅人欠繳稅款數(shù)額（�。┑模瑧啥悇諜C關追繳其欠繳稅款，并處欠繳5稅款倍以下的罰款。
A.在10000元以上不滿100000元
B.不滿10000元
C.欠稅數(shù)額占納稅額不到10%
D.超過50000元不滿100000元
標準答案：B
依據(jù)：教材第二章第三節(jié)，第41～42頁。
考核目的：欠稅行為及處罰
9.在下列情形中，納稅人被主和稅務機關核定其應納稅額并責令繳納稅款的是（�。�。
A.納稅人未按期申報應納稅額
B.納稅人未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營活動
C.納稅人帳簿混亂且無法查實
D.納稅人到外埠經(jīng)營未辦理《外出經(jīng)營稅收管理證明》
標準答案：B
依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第34頁。
考核目的：稅款征收措施。
10.注冊稅務師為個體工商戶代建復式賬簿，在辦理年度個人所得稅申報時，按《個體工商戶會計制度（試行）》的規(guī)定，應代為編制（�。�，報送主管財稅機關。
A.資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表
B.資產(chǎn)負債表、應稅所得表、損益表
C.資產(chǎn)負債表、留存利潤表、現(xiàn)金流量表
D.資產(chǎn)負債表、應稅所得稅、留存利潤表
標準答案：D
依據(jù)：教材第五章第二節(jié)，第118頁。
考核目的：代理編制會計報表的種類。
12.某外國常駐代表機構，按經(jīng)旨支出額計算納稅，某季度該代表機構由總機構直接支付給其雇員工資5萬元，另發(fā)生經(jīng)營支出房租、差旅費、辦公費等12萬元，滯納金和罰款0.5萬元，該機構應納稅所得額為（ ）萬元。（核定利潤率10%，營業(yè)稅稅率5%）。
A.1.18
B.2.06
C.1.24
D.2
標準答案：D
依據(jù)：教材第八章第二節(jié)，第283頁。
考核目的：外國企業(yè)常駐機構應納稅 所得額的計算。
13.在企業(yè)所得稅計算中，把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉銷，在稅率變更或開征新稅時，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進行調(diào)整，這種辦法稱為（�。�
A.遞延法
B.債務法
C.納稅影響會計法
D.應付稅款法
標準答案：B
依據(jù)：教材第六章第二節(jié)，第164頁。
考核目的：區(qū)分遞延法和債務法。
14.注冊稅務師代理填報房產(chǎn)稅納稅申報表，其“從價計稅的房產(chǎn)原值”是指（�。�。
A.房產(chǎn)原值減除10%的原值減除率后的余值
B.房產(chǎn)原值減除30%的原值減除率后的凈值
C.“固定資產(chǎn)”賬戶借方記載的房屋原值
D.“固定資產(chǎn)”財戶借方記載的房屋原值扣除“累計折舊”賬戾貸方數(shù)額后的余值
標準答案：C
依據(jù)：教材第九章第三節(jié)，第323頁。
考核目的：代理填制房產(chǎn)稅納稅申報表的方法。
15.某企業(yè)1996年度應納企業(yè)所得稅嶁20萬元，因計算錯誤實際繳納23萬元。1998年度應納企業(yè)所得稅額 為30萬元，實際繳納了28萬元。2000年1月該企業(yè)委托某稅務師事務所代理上述納稅事項，應向主管稅務機關提出（ ）。
A.申請退還1996年度多繳稅款
B.申請退還1996年度多繳稅款，補繳1998年度少繳稅款
C.申請1996年度多繳稅款與1998年度少繳稅款互抵計算
D.申請補繳1998年度少繳稅款
標準答案：D
依據(jù)：教材第二章第三節(jié)，第39頁。
考核目的：納稅人的權利。
16.納稅人對稅務機關的具體行政行為有異議，必須首先向作出具體行政行為的稅務機關 的上一級稅務機關申請復議的是（�。�
A.稅務機關因納稅人非法印制發(fā)票而處以罰款
B.稅務機關因納稅人欠繳稅款而通知其開戶行暫停支付相當于應納稅額的存款
C.稅務機關因納稅人欠繳稅款而扣押其相當于應納稅額的商品
D.因納稅人過期申報納稅，稅務機關征收稅收滯納金的行為
標準答案：D
依據(jù)：教材第十四章第一節(jié)，第477頁。
考核目的：行政箸議的管轄原則。
17.注冊稅務代理某企業(yè)印花稅納稅申報，企業(yè)提供計稅資料如下：該企業(yè)與外商訂立加工承攬合同一份，合同中分別記載加工費金額20萬美元、原材料金額為80萬美元，進口原料運抵企業(yè)運費結算憑證注明金額2萬元人民幣。以下計算繳納印花稅不符合稅法規(guī)定的是（�。�。
A.加工費應按加工承攬合同稅目適用稅率計算繳納印花稅
B.原材料價款應按購銷合同稅目適用稅率計算繳納印花稅
C.加工費及原材料價款應按簽訂合同當月1日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合為人民幣，計算應納稅額。
D.運費結算賃證應視同為具有合同性質(zhì)的票據(jù)，計算繳納印花稅
標準答案：C
依據(jù)：教材第九章第二節(jié)，第318頁。
考核目的：錢花稅額的計算。
18.下列有關營業(yè)稅申報納稅的表述錯誤的是（�。�。
A.運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務以收到的收入扣除支付給以后承運者的裝卸費后的余額為營業(yè)額
B.融資租賃企業(yè)經(jīng)營融資租賃業(yè)務以其向承租者收取全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的購入價款及各種稅費后的余額為營業(yè)額
C.保險企業(yè)實行分保險的，可對初保人按其向投保人收取的保費收入金額征稅，對分保人取得保費收入不再征收營業(yè)稅
D.外企商社應按季向主管稅務機關報送營業(yè)稅納稅申報表
標準答案：A
依據(jù)：教材第七章，第229頁。
考核目的：營業(yè)稅的納稅申報。
19.某企業(yè)本月外購原材料并入庫，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為12000元，增值稅額為2040元，數(shù)量為10噸，銷貨方代墊運費2100元，其中包括建設基金500元，裝卸費、保險費100元，原材料因運輸不當造成非正常損失1噸。上述款項均已付清，下述分錄正確的是（ ）。
A.借：管理費用 2100
原材料 120000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）2040
貸：銀行存款 16140
B.借： 原材料 12564
應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 1962
貸：銀行存款 1614
C.借： 原材料 141000
應交稅法――應交增值稅（進項稅額） 2040
貸：銀行存款 16140
D.借：原材料 12339
應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 2187
待處理財產(chǎn)損溢 1614
貸：銀行存款 16140
標準答案：B
依據(jù)：教材第六章第二節(jié)，第148頁。
考核目的：外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務處理。
20.下列關于企業(yè)所得稅境外所得應納稅額抵扣限額的計算，表述不正確的是（ ）。
A.納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，低于按規(guī)定計算的扣除限額 ，其超過部分不得在本年度應納稅額中扣除
B.稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，超過扣除限額的，其超過部分 不得在本年度應納稅額中扣除
C.稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，超過扣除限額的，其超過部分可作為費用列支
D.納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，超過扣除限額的，其超過部分可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年
標準答案：C
依據(jù)：教材第信章第一節(jié)，第239頁。
考核目的：企業(yè)所得稅境外所得應納稅額抵扣限額。
二、 多項選擇題（共10題，每題2分。每題的備選項中有2人或2個以上答題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0.5分）
21.下列單位年應稅銷售額超過增值稅小規(guī)模納稅人標準但不符合申請辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)的有（�。�。
A.醫(yī)療事業(yè)單位
B.私營企業(yè)
C.個體工商戶
D.酒店內(nèi)設的獨立核算銷售部
標準答案：A、C
依據(jù)：教材第三章第二節(jié)，第81頁。
考核目的：增值稅一般納稅人的認定范圍。
22.下列哪些涉稅文書只適用于定期定額征稅的個體戶？（�。�
A.個體工商戶稅務登記表
B.停業(yè)申請審批表
C.復業(yè)單證領取表
D.稅務登記變更表
E.納稅人稅種登記表
標準答案：A、B、C
依據(jù)：教材第十五間第一節(jié)，第498-499頁。
考核目的：個體戶適用的涉稅文書。
23.增值稅一般納稅人銷售下述貨物，可按簡易辦法（6%征收率）計稅的有（�。�
A.建筑用的砂土石料
B.以自己采掘的砂土石料連續(xù)生產(chǎn)的磚
C.以外購的砂土石料連續(xù)生產(chǎn)的磚
D.縣以上小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力
E.外購的磚、土、石灰
標準答案：A、B、D
依據(jù)：教材第七章第一節(jié)，第191頁。
考核目的：一般納稅人按簡易辦法計稅的貨物范圍。
24.下列情形中，應由付款方向收款方開具相關發(fā)票的有（ ）。
A.企業(yè)發(fā)生銷貨退回
B.企業(yè)銷售稅商品
C.企業(yè)向農(nóng)民個人收購農(nóng)產(chǎn)品
D.個人所得稅扣繳義務向納稅義務人支付個人勞務所得。
標準答案：C、D
依據(jù)：教材第四章第二節(jié)，第105頁。
考核目的：發(fā)票填開的操作要點。
25.下列所得，按稅法規(guī)定應由支付單位和繳預提所得稅。（�。�
A.境外外務企業(yè)在中國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權而收取的房屋租金。
B.中國企業(yè)向境外外國銀行支付的貸款利息。
C.境外外國企業(yè)將專用技術轉讓中國境內(nèi)企業(yè)使用按產(chǎn)品銷售額收取的技術提成費
D.中外合資企業(yè)外方從該合資企業(yè)分得的投資利潤
標準答案：A、B、C
依據(jù)：教材第八章第二節(jié)，第284頁。
考核目的：預提所得稅的計算規(guī)定。
26.下列有關納稅義務人依據(jù)履行納稅申報手續(xù)，表述不正確的有（�。�
A.納稅人、扣繳義務人可采用郵寄申報的方式申報納稅
B.單位人個人不論當期是否發(fā)生納稅義務，都必須辦理納稅申報
C.納稅人依法享受免稅政策，在免稅期間仍應按規(guī)定辦理納稅申報
D.納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報的，可在不可抗力情形消除后15日內(nèi)辦理
標準答案：B、D
依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第31-32頁。
考核目的：納稅申報的方工和具體要求。
27.某個體工商戶委托某稅務師事務所代理建賬記賬，該個體戶于2000年度計提本年生產(chǎn)人員工資津貼等合計12000元，其中應在稅后列支費用為3000元，代扣人人所得稅100 元，根據(jù)上述業(yè)務編制正確的會計分錄為（�。�
A.借：生產(chǎn)成本
稅后列支費用
貸：應付工資
B.借：應付工資
貸：應變稅——代扣人個所得稅
C.借：貿(mào)存利潤
貸：稅后列支費用
D.借：生產(chǎn)成本
貸：應付工資
E.借：應付工資
貸：稅后列支費用
標準答案：A、B、C
依據(jù)：教材第五章第二節(jié)，第123頁。
考核目的：代理納稅的賬務處理。
28.下列有關稅務代理基本特征表述正確的有（ ）。
A.稅務代理人必須是經(jīng)批準的具有稅務代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務師和稅務師事務所
B.注冊稅務師不得代理由稅務機關行使的行政職權
C.因稅務代理人的工作過失而產(chǎn)生的稅收相關法律責任，應由納稅人、扣繳義務人承擔
D.稅務代理法律關系的建立可以改變被代理人一方相關的法律責任。
標準答案：A、B、C
依據(jù)：教材第一章第五節(jié)，第20頁、第23頁。
考核目的：稅務代理關系確認的前提和稅務代理的法律責任。
29.某直轄市國家稅務局委托某部門代征稅款，某納稅人對該部門代征行為不服，但因遭遇不可抗力，耽誤法定復議申請期限，受托注冊稅務師認為正確的做法有（�。�。
A.在不可抗力消除后15日內(nèi)，納稅人可申請延長復議申請期限
B.由于稅務行政復議的被申請人是某直轄市國稅局，因此應向國家稅務總局提出復議申請
C.納稅人在不可抗力消除的規(guī)定期限內(nèi)可申請延長復議申請期限，但是否準許，由復議機關決定。
D.稅務行政得議申請前，應先按稅務機關的規(guī)定繳納稅款
標準答案：B、C、E
依據(jù)：教材第十四章第二節(jié)，第478頁。
考核目的：稅務行政復議的申請和受理。
30.稅務行政復議參加人的特定范圍有（�。�。
A.具備申請條件的公民、法人、其他組織以及外國人、無國籍人
B.被申請復議的作出具體行政行為的稅務機關如已合作，其上級主管稅務機關是被申請人
C.與申請復義的具體行政為有利害關系的個人
D.有權提出復議申請的公民死亡的，其近親必可以提出復議申請
標準答案：A、C、D
依據(jù)：教材第十四章第一節(jié)，第475頁。
考核目的：稅務行政復議參加人的范圍。
三、簡答題（共3題，第1題4分，第22題5分，第3題6分）
（一）企業(yè)將委托加工收回的應稅消費品用于直接銷售和用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計算消費稅時有何區(qū)別？如何進行會計處理？
答：1.如委托方將委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售的，不得扣稅。（1分）
應將受托方代扣代繳的消費稅隨同支應付的加工費一并計入委托加工的應稅消費品成本，借“委托加工教材”（或“自制半成品-委托外部加工自制半成品”、“生產(chǎn)成本- 委托加工產(chǎn)品”）等科目。（1分）
2.如委托方將委托加工品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，應將受托方代扣代繳的消費稅記入“應交稅金-應交消費稅”科目的借方，應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅金-應交消費稅”科目，（1分）
最終應稅消費品銷售時，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”，貸記“應交稅金-應交消費稅”科目，于繳納時，借“應交稅金-應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。（1分）
依據(jù)：教材第六章第二節(jié)，第158頁。
考核目的：委托加工應稅消費品繳納消費稅的賬務處理。
�。ǘ┳远悇諑煷韺彶槠髽I(yè)上的年度的納稅情況，對其借賬應如何進行調(diào)賬？
答：1、對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
�。�1）如果在上年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，可運用紅字沖銷法、補充便當法或綜合賬務調(diào)法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。（2分）
�。�2）如果上一年度決定報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，需區(qū)別不同情況進行調(diào)整。
對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。（1分）
對于影響上年利潤的項目，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。（1分）
2、對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收相關，可根據(jù)上一年度賬項的借漏金額影響本年度稅收情況相應調(diào)整本年度有關賬項。（1分）
依據(jù)：教材第十章第三節(jié)，第350頁。
考核目的：對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法。
（三）某外籍專家來我國境內(nèi)工作2年以上，該外籍個人取得來源于A國的一項股息收入45000元以及一項稿酬收入30000元，總計繳納A國稅款10000元；另外又從B國取得月工資9750元，已在B國扣除個人所得稅1125元（以上金額均為人民幣）。該專家申請應交個人所得稅時，計算如下：
45000×20%+30000×（1-20%）×20%×（1-30%）+（9750-4000） ×20%-375-10000-1125=2010（元）
�。�1）指出計算錯誤之處
（2）正確計算該外籍專家當月應繳個人所得稅
答案：
1、錯誤處
�。�1） 未區(qū)別A、B兩國分別就不同應稅項目計算扣除限額；（1分）
�。�2） 超過抵扣限額的部分，不應在其他換扣有余額的項目中扣除。（1分）
2.正確計算如下：
（1）當月A國收入按我國稅法計算的扣除限額=45000×20%+3000×（1-20%）×20%×（1-30%）=12360＞10000
A國際繳納的10000元可經(jīng)全額扣除，扣除后應補繳2360元。（2分）
（2）當月B國收入按我國稅法計算的扣除限額=（9750-4000） ×20%-375=775＜1125
B國際繳納的1125元中，775元可以當月扣除，其余350元可以在以后5個納稅年度B國扣除限額的余額中補扣。（1分）
�。�3） 該外籍個人應補繳個人所得稅2360元。（1分）
依據(jù)：教材第八章第三節(jié)，第301頁。
考核目的：個人所得稅的申報及境外所得已納稅款的扣除。
四、綜合分析題（共2題，第1題20分，第2題25分）
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1、增值稅：木制品的出口退稅率為13% 2、營業(yè)稅：銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資、服務業(yè)5% 3、城市維護建設稅7% 4、教育費附加3% 5、印花稅 購銷合同、技術合同0.3% 財產(chǎn)租賃合同1‰ 6、個人所得稅 工資薪金所得適用稅率表(簡表)
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級數(shù) |
含稅級距應納稅所得額 |
不含稅級距應納稅所得額 |
稅率(%) |
速算扣除數(shù) |
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1 |
不超過500元的部分 | 不超過475元的部分 |
5 |
0 |
|
2 |
超過500元至2000元的部分 | 超過475元至1825元的部分 |
10 |
25 |
|
3 |
超過2000元至5000元的部分 | 超過1825元至4375元的部分 |
15 |
125 |
|
4 |
超過5000元至20000元的部分 | 超過4375元至16375元的部分 |
20 |
375 |
|
5 |
超過20000元至40000元的部分 | 超過16375元至31375元的部分 |
25 |
1375 |
（一）
要求：根據(jù)所提供資料的先后順序：分稅種扼要指出存在的納稅問題，計算應補各稅費金額，并作出相應調(diào)賬分錄。（列出計算過程：每一步驟計算結果按四舍五入原則保留小數(shù)點后兩位）
甲市口福居海鮮大酒樓有限責任公司（以下簡稱“口福居酒數(shù)”）系自然人李福居夫婦投資成立，注冊資本300萬元，現(xiàn)有職工人數(shù)56人，除6名管理人員外，其余50名均為合同職工，無工會組織。該公司主要從事海鮮餐飲服務，兼營旅店、其他服務業(yè)。2001年1月18日，某稅務師事務所受托對該酒樓2000年度納稅情況進行審查，取得相關資料如下：
�。ㄒ唬┗A情況：
1. 口福居酒樓2000年5月正式營業(yè)，年末會計報表載明資產(chǎn)總額為2680萬元，營業(yè)收入1620萬元，利潤總額為-150萬元。企業(yè)所得稅年度納稅申報表中應納稅所得額為-150萬元。
2.口福居酒樓的經(jīng)營場所系承租于某國有企業(yè)的閑置倉庫，雙方于2000年3月簽訂的合同載明租賃期為2000年5月至2005年4月，年租金為前3年每年60萬元，后2年每年80萬元，企業(yè)已貼印花稅金額5元。
3.企業(yè)實行限額計稅工資辦法，主管稅務機關核定的月計稅工作標準為960元/人。
4.各種存貨的詩人采用實際成本核算。
5.口福居酒樓成立前，李福居夫婦還開有一家酒樓（以下簡稱“老店”），與口福居酒樓偶爾有業(yè)務往來。
�。ǘ┘{稅審查情況：
1. 審查其“應收帳款”明細賬戶，經(jīng)抽查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)以現(xiàn)金形式取得的餐費累計金額55918元，作如下賬務處理：
借：銀行存款 55918
貸：應收賬款 55918
2. 審查“待攤費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)：
�。�1） 2000年8月31日432#憑證，摘要：廣告費。會計分錄為：
借：待攤費用 150000
貸：其他應收款——老店 150000
后附：老店與電視藝術中心簽訂的廣告合同文件復印件一份，廣告費金額100000元；某電視臺廣告部開具的廣告業(yè)專用發(fā)票原件一張，注明廣告費金額50000元。
�。�2） 9月至12月分期攤銷8月計提廣告費用，每月攤銷額為37500元。會計分錄為：
借：經(jīng)營費用——廣告費 37500
貸：待攤費用 37500
3. 審查“管理費用”賬戶發(fā)現(xiàn)：
�。�1） 2000年5月17日120#憑證，摘要：付2000年房租。會計分錄為：
借：管理費用——房租 600000
貸：銀行存款 400000
其他應付款——房租 200000
�。�2） 2000年5月至12月每月核算工資分配情況記賬憑證會計分錄分別為：
借：經(jīng)營費用 60000
管理費用 25200
貸：應付工資 85200
借：應付工資 85200
貸：現(xiàn)金 85200
�。�3） 2000年5月至12月計提工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費，每月記賬憑證會計分錄為：
借：經(jīng)營費用 10500
管理費用 4410
貸：應付福利費 11928
其他應付款——工會經(jīng)費 1704
其他應付款——職工教育經(jīng)費 1278
后附：
工 資 分 配 表：
|
職別 |
月工資 |
月獎金 |
應發(fā)數(shù) |
實發(fā)數(shù) |
人數(shù) |
小計 |
|
行政經(jīng)理 |
4000 |
1000 |
5000 |
5000 |
2人 |
100000 |
|
高級廚師 |
3000 |
1000 |
4000 |
4000 |
2人 |
8000 |
|
廚師 |
2600 |
1000 |
3600 |
3600 |
2人 |
7200 |
|
一般員工 |
1120 |
80 |
1200 |
1200 |
50人(均按同一標準) |
60000 |
|
合計 |
|
|
|
|
|
85200 |
4. 審查“遞延資產(chǎn)”賬戶，發(fā)現(xiàn)：
�。�1） 2000年5月578#憑證，摘要：場地裝修費。會計分錄為：
借：遞延資產(chǎn)——租入固定資產(chǎn)改良支出 2824000
貸：銀行存款 1220000
其他應付款——廣東 1604000
后附：
�、僦贝娓粡�，注明付甲市燕新裝潢公司裝修費1220000元；
�、诩资醒嘈卵b潢公司開具的發(fā)票一張，為甲市地方稅力局監(jiān)字章的建筑業(yè)發(fā)票，金額為1220000元；
�、蹚V東省地方稅務局監(jiān)字章的服務業(yè)發(fā)票一張，注明裝修費金額為1604000元，無財務（發(fā)票）專用章。
�。�2） 2000年6月至12月，每月攤銷裝修費。會計分錄為：
借：管理費用-裝修費 47066.67
貸：遞延資產(chǎn)——租處固定資產(chǎn)改良支出 47066.67
綜合第1題答案：
一、 營業(yè)稅
1、 企業(yè)收取餐費掛“應收賬款”，少計收入，少繳營業(yè)稅（1分）
調(diào)賬分錄為：
借：應收賬款 55918
貸：營業(yè)收入 55918 �。�0.5分）
2、企業(yè)應補營業(yè)稅 = 55918 × 5% = 2795.9（元） （0.5分）
補提分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 2795.9
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 2795.9 �。�0.5分）
二、 城市維護建設稅
應補城建稅 = 2795.9 × 3% = 195.71（元） （0.5分）
三、 教育費附加
應補教育費附加 = 2795.9 × 3% = 83.88（元） （0.5分）
補提分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 279.59
貸：應交稅金——應交城建稅 195.71
其他應交款——教育費附加 83.88 （0. 5分）
四、 個人所得稅
存在問題：未按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅（1分）
按現(xiàn)行稅法規(guī)定：扣繳義務人未依法必得履行代扣代繳稅款義務的，納稅人應繳納的稅
款由扣繳義務人負擔，其應納稅款計算公式為：
應納稅所得額=（支付的收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)1月份應代付個人所得稅
行政經(jīng)理分別為：
�。�5000-800-125）/（1-15%）×15%-125=4794.12×15%-125=719.12-125=594.12（元）（0.5分）
高級廚師分別為：
（4000-800-125）/（1-15%）×15%-125=3617.65×15%-125=542.65-125=417.65（元）（0.5分）
廚師分別為：
�。�3600-800-125）/（1-15%）×15%-125=3147.06×15%-125=472.06-125=347.06（元）（0.5分）
一般員工每人每月工資為1200元：
�。�1200-800-0）/（1-5%）×5%-0=421.05×5%-0=21.05（元）（0.5分）
每一月代付人個所得稅（594.12 +417.65 + 347.06）×2 +21.05×50 = 2717.66 + 1052.5
=3770.16（元）
2000年共代付個人所得稅 =3770.16×8＝30161.28（元）
調(diào)賬分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 30161.28
貸：應交稅金——應交個人所得稅 30161.28 �。�0. 5分）
五、 印花稅
稅賃合同應按同租賃金額1‰貼花（1分）
應補印花稅 = （60萬×3 + 80萬×2）×1‰–5=3400–5=3395（元） （0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整 3395
貸：銀行存款 3395 �。�0. 5分）
六、 企業(yè)所得稅
�。ㄒ唬� 納稅調(diào)整增加額：
1.工資 （0.5分）
�。�1） 企業(yè)實發(fā)工資總額 = 85200 × 8 = 681600 （元）
�。�2） 允許稅前列支計稅工資總額 = 960 × 56 × 8 = 430080（元）
（3） 超標列支 = 681600 – 430080 = 251520 （元）
2.職工福利費 （0.5分）
超標列支 = 251520 × 14% = 35212.8 （元）
3. 工會經(jīng)費 （0.5分）
因企業(yè)無工會組織，按稅法規(guī)定企業(yè)計提工會經(jīng)費無法上繳，無合法原始單據(jù)，故計提工會經(jīng)費全額調(diào)增應納稅所得額1704× 8 = 13632 （元） （0.5分）
4.職工教育經(jīng)費 （0.5分）
超標列支 = 251520 × 1.5% = 3772.80 （元）
5.錯賬核算少計收入應調(diào)增應納稅所得額55918元 （0.5分）
6.廣告費，無僉憑證虎列廣告費，多計期間費用 （0.5分）
廣告費允許列支的數(shù)額 = （16200000 + 55918） ×2% = 16255918×2%= 325118.36 （元）
企業(yè)有僉憑證的廣告費數(shù)額50000元
|
行 次 |
項 目 |
本年累計數(shù) |
|
1 |
產(chǎn)品銷售收入 |
16200000 |
|
2 |
減：產(chǎn)品銷售成本 |
9720000 |
|
3 |
產(chǎn)品銷售毛利 |
6480000 |
|
4 |
減：銷售費用 |
850000 |
|
5 |
管理費用 |
3830000 |
|
6 |
財務費用 |
695000 |
|
7 |
產(chǎn)品銷售利潤 |
1105000 |
|
8 |
加：其他業(yè)務利潤 |
157000 |
|
9 |
營業(yè)外收入 |
18000 |
|
10 |
減：營業(yè)外支出 |
130000 |
|
11 |
利潤總額 |
1150000 |
|
12 |
減：所得稅 |
179500 |
|
13 |
凈得潤 |
970500 |
�。ㄈ� 相關資料及情況說明：
1、以前年度由主管稅務機關認定的允許稅前彌補的虧損額為746000元。
2、銷售費用中列支非廣告性質(zhì)的贊助支出300000元；管理費用列支的交際應酬費為50600元，已知“其他業(yè)務收入”賬面貨方金額累計為2810000元；財務費用中有220000元利息費用屬公司基建工程貸款所致，該項工程在2000年度尚未完工。
3.2000年計提職工福利費865400元，上年結余19300元，本年發(fā)生支出642700元，年末結余242000元。
4.營業(yè)外支出中核算有20000元稅收罰款支出。
5.“其他應付款”賬戶中有60000元長期掛賬，債權人已愈期兩年半未要求償還。
6.2000年12月份生產(chǎn)銷售貨物的“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”賬戶相關資料如下：
單位：元
|
生產(chǎn)成本 |
產(chǎn)成品 | ||
|
轉出數(shù) |
結存數(shù) |
轉出數(shù) |
結存數(shù) |
|
500000 |
12500 |
600000 |
600000 |
7.該公司損益表中“產(chǎn)品銷售成本”數(shù)9720000元未反映有關出口貨物應分攤和應轉出的進項稅額數(shù)。全年出口貨物收入占全部銷售收入比例為85%，題中未明確事項，視為已做正確會計處理。 綜合第2題答案：
（一） 存在問題
1.“來料加工”貿(mào)易方式進口免稅原材料多計進項稅額 （1分）
調(diào)賬分錄：
借：產(chǎn)品銷售成本 40000
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 40000 （1分）
2.2000年10月123#憑證，非正常損失外購貨物未作進項稅額轉出處理 （1分）
調(diào)賬分錄：
借：營業(yè)外支出——非常損失 8500
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 8500�。�1分）
3.2000年11月26#憑證，銷售下料未作收入處理，少計銷項稅額，少轉成本 （1分）
調(diào)賬分錄：
方法一：
�。�1） 借：其他應付款 7020
貸：其他業(yè)務收入 6000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1020
�。�2） 借：其他業(yè)務支出 4000
貸：其他應付款 4000
方法二：
�。�1） 借：其他應付款 3020
其他業(yè)務支出 4000
貸：其他業(yè)務收入 6000�。�1分）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1020
4.2000年12月78#憑證，產(chǎn)品銷售收入直接沖減“生產(chǎn)成本”少計收入，影響增值稅、所得稅 （1分）
調(diào)帳分錄：
借：生產(chǎn)成本 234000
貸：產(chǎn)品銷售收入 200000 （1分）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 34000
借：產(chǎn)品銷售成本 120000
貸：生產(chǎn)成本 120000
計算過程：
“生產(chǎn)成本”賬戶應調(diào)增234000-120000 = 114000 （元）
“（在產(chǎn)品庫存）實際調(diào)增=125000/（500000+125000）×114000=228000（元）
完工產(chǎn)成品負擔部分應調(diào)減數(shù)=114000-22800=91200（元）
“產(chǎn)成品”賬戶保留額及結轉成本數(shù)分別調(diào)增為600000/（600000+6000000）×91200=45600（元）
調(diào)賬分錄：
借：產(chǎn)成品 45600
產(chǎn)品銷售成本 45600
貸：生產(chǎn)成本 91200 （1分）
5.基建工程貸款利息支出計入“財務費用”，虛增期間費用（1分）
調(diào)賬分錄：
借：在建工程 220000
貸：財務費用 220000�。�1分）
6.職工福利費應按實列支，不能計提，企業(yè)多提職工福利費，虛增期間費用（1分）
調(diào)增應納稅所得額865400-642700-222700（元）
7. 愈期掛賬款未及時清理，應轉作營業(yè)外收入，調(diào)增應納稅所得額600000元（1分）
調(diào)賬分錄：
借：其他應付款 60000
貸：營業(yè)外收入 60000�。�1分）
（二）計算第四季度“免、抵、退”增值稅情況計算應納或應退稅額：
�。�1） 不予抵扣稅額=[1500×200×8.29+500×（24-32）×8.29]×（17%-13%）
=（2487000+862160）×4%
=133966.4（元）
（2） 當期應納增值稅=內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期不予抵扣稅額）
=（202000×17%+1020+34000）-[（840000-40000-8500）-133966.4]
=69360-（791500-133966.4）
=69360-657533.6
=-588173.6（元）�。�1分）
�。�3）第四季度出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率=3349160×13%=435390.8（元）
�。�4）第四季度了出口貨物占企業(yè)當期銷售的比例
=自營出口銷售收入/（內(nèi)銷貨物收入+出口收入）
=3349160/3757160=89.14%>50%
∵∣-588173.6∣>435390.8
∴應退稅額=435390.8（元） （1分）
相關正確賬務處理：
�。�1）結轉產(chǎn)品銷售成本
借：產(chǎn)品銷售成本 133966.4
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 133966.4 （1分）
�。�2）計算出口退稅
借：其他應收款——應收出口退稅 435390.8
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 435390.8
�。�3） 收到出口退稅款時
借：銀行存款 435390.8
貸：其他應收款——應收出口退稅 435390.8
�。ㄈ�1.納稅項目調(diào)整增加額1447052.00元，其中：
�。�1）少計收入調(diào)增額=6000+200000=206000（元） （0.5分）
�。�2）銷售費用中非廣告性贊助支出300000元 （0.5分）
�。�3）交際應酬費超標418352元
允許列支額=[（16200000+206000+2810000）-15000000]×3%+15000000×5%
=12648+75000=87648（元）
實際列支額=506000（元） （0.5分）
超標=506000-87648-418352（元）
�。�4） 基建貸款利息支出220000元�。�0.5分）
（5） 職工福利費超過規(guī)定多擔222700元 （0.5分）
�。�6） 稅收罰款支出20000元�。�0.5分）
�。�7） 愈期應付債務收入60000元�。�0.5分）
2.納稅項目調(diào)減額1098066.4元
�。�1）彌補以前年度虧損746000元（0.5分）
（2）少計收入、少轉成本、稅金=4000+4000+120000+45600+133966.4=343566.4（元） （0.5分）
�。�3）非常損失轉營業(yè)外支出8500元�。�0.5分）
3.應納稅所得額=1150000+1447052-1098066.4=1498985.6（元）
4.應納企業(yè)所得稅=1498985.6×30%=449695.68（元）�。�0.5分）
應納地方企業(yè)所得稅=1498985.6×3%=44969.57（元）�。�0.5分）
5.應補企業(yè)所得稅=449695.68-379500×（30/33）=449695.68-345000=104695.68（元）�。�0.5分）
應補地方所得稅=44969357-379500×（30/33）=44969.57-34500=10469.57（元）
依據(jù)：教材第十章第三節(jié)，第347-355頁；第七章第一節(jié)，第182-185頁；第十二章第二節(jié)，第437-440頁。
考核目的：增值稅“免、抵、退”稅計算，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅計算、審查、調(diào)賬及正確會計處理。
